一、個人(ren)取得(de)年終一次性(xing)獎金，如(ru)何計算繳納個人(ren)所(suo)得(de)稅？

答：《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關(guan)于(yu)調整個(ge)人(ren)(ren)取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)等(deng)計(ji)算(suan)征收(shou)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)方法(fa)問題的(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)發〔2005〕9號）第二條規(gui)定(ding)(ding)(ding)：“納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)，單獨(du)作為一(yi)(yi)(yi)個(ge)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)算(suan)納(na)稅(shui)(shui)，并按(an)(an)(an)以下計(ji)稅(shui)(shui)辦法(fa)，由(you)扣(kou)(kou)繳義務(wu)(wu)人(ren)(ren)發放時(shi)代扣(kou)(kou)代繳：（一(yi)(yi)(yi)）先將(jiang)(jiang)(jiang)雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)內取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)，除(chu)(chu)以12個(ge)月(yue)(yue)，按(an)(an)(an)其商數(shu)確定(ding)(ding)(ding)適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率(lv)和速(su)(su)(su)算(suan)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)數(shu)。如(ru)果在發放年(nian)(nian)(nian)終一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)的(de)當(dang)月(yue)(yue)，雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)低(di)于(yu)稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)額(e)(e)(e)，應(ying)將(jiang)(jiang)(jiang)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)減除(chu)(chu)“雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)與費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)額(e)(e)(e)的(de)差額(e)(e)(e)”后的(de)余(yu)額(e)(e)(e)，按(an)(an)(an)上(shang)述辦法(fa)確定(ding)(ding)(ding)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)的(de)適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率(lv)和速(su)(su)(su)算(suan)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)數(shu)。（二）將(jiang)(jiang)(jiang)雇(gu)(gu)員個(ge)人(ren)(ren)當(dang)月(yue)(yue)內取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)，按(an)(an)(an)本條第（一(yi)(yi)(yi)）項(xiang)確定(ding)(ding)(ding)的(de)適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率(lv)和速(su)(su)(su)算(suan)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)數(shu)計(ji)算(suan)征稅(shui)(shui)，計(ji)算(suan)公式(shi)如(ru)下：1.如(ru)果雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)高于(yu)（或等(deng)于(yu)）稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)額(e)(e)(e)的(de)，適(shi)(shi)用(yong)公式(shi)為：應(ying)納(na)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)=雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)×適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率(lv)-速(su)(su)(su)算(suan)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)數(shu)2.如(ru)果雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)低(di)于(yu)稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)額(e)(e)(e)的(de)，適(shi)(shi)用(yong)公式(shi)為：應(ying)納(na)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)=（雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)-雇(gu)(gu)員當(dang)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)與費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)額(e)(e)(e)的(de)差額(e)(e)(e)）×適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率(lv)-速(su)(su)(su)算(suan)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)數(shu)。

二、企(qi)業為員(yuan)工繳付企(qi)業年金時，個人所得稅(shui)怎(zen)么處理？

答：根(gen)(gen)據(ju)《財(cai)政部(bu)(bu) 人(ren)(ren)力(li)資源社會(hui)保(bao)障部(bu)(bu) 國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)、職業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)有(you)關(guan)問(wen)題的(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)〔2013〕103號）規定:“一(yi)、企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)和(he)(he)職業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)處(chu)理：1.企(qi)業(ye)(ye)和(he)(he)事業(ye)(ye)單位(wei)(wei)(wei)(以下統稱單位(wei)(wei)(wei))根(gen)(gen)據(ju)國(guo)家(jia)(jia)有(you)關(guan)政策規定的(de)辦法(fa)和(he)(he)標(biao)準(zhun)，為(wei)在(zai)(zai)(zai)本單位(wei)(wei)(wei)任職或(huo)者(zhe)受雇的(de)全體職工(gong)(gong)(gong)繳(jiao)(jiao)付的(de)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)或(huo)職業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)(以下統稱年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin))單位(wei)(wei)(wei)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)部(bu)(bu)分，在(zai)(zai)(zai)計(ji)入個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)賬戶時(shi)，個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)暫不(bu)繳(jiao)(jiao)納個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。2.個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)根(gen)(gen)據(ju)國(guo)家(jia)(jia)有(you)關(guan)政策規定繳(jiao)(jiao)付的(de)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)部(bu)(bu)分，在(zai)(zai)(zai)不(bu)超(chao)過本人(ren)(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)工(gong)(gong)(gong)資計(ji)稅(shui)(shui)(shui)基數(shu)的(de)4%標(biao)準(zhun)內的(de)部(bu)(bu)分，暫從個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)當(dang)期(qi)的(de)應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得額中扣(kou)除。3.超(chao)過本通知第一(yi)條(tiao)第1項(xiang)和(he)(he)第2項(xiang)規定的(de)標(biao)準(zhun)繳(jiao)(jiao)付的(de)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)單位(wei)(wei)(wei)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)和(he)(he)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)部(bu)(bu)分，應并入個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)當(dang)期(qi)的(de)工(gong)(gong)(gong)資、薪(xin)金(jin)(jin)(jin)所(suo)(suo)得，依法(fa)計(ji)征個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。稅(shui)(shui)(shui)款由(you)建立年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)的(de)單位(wei)(wei)(wei)代扣(kou)代繳(jiao)(jiao)，并向主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)申(shen)報解繳(jiao)(jiao)。4.企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)工(gong)(gong)(gong)資計(ji)稅(shui)(shui)(shui)基數(shu)為(wei)本人(ren)(ren)上一(yi)年(nian)(nian)(nian)度月(yue)平(ping)均(jun)工(gong)(gong)(gong)資。月(yue)平(ping)均(jun)工(gong)(gong)(gong)資按國(guo)家(jia)(jia)統計(ji)局規定列入工(gong)(gong)(gong)資總額統計(ji)的(de)項(xiang)目計(ji)算。月(yue)平(ping)均(jun)工(gong)(gong)(gong)資超(chao)過職工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)作地所(suo)(suo)在(zai)(zai)(zai)設區城市上一(yi)年(nian)(nian)(nian)度職工(gong)(gong)(gong)月(yue)平(ping)均(jun)工(gong)(gong)(gong)資300%以上的(de)部(bu)(bu)分，不(bu)計(ji)入個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)工(gong)(gong)(gong)資計(ji)稅(shui)(shui)(shui)基數(shu)。

案(an)例(li)：M公司為本單位全(quan)體(ti)職工繳付企業年金，單位和個人每(mei)月均按500元(yuan)繳費并計(ji)入個人賬(zhang)戶。X員工2017年1月工資(zi)5000，無其它收(shou)入。

分析(xi)：因(yin)年金單(dan)位(wei)繳費(fei)和(he)個人(ren)繳費(fei)部分均超過定的(de)(de)標準，應并(bing)入個人(ren)當期的(de)(de)工資(zi)、薪(xin)金所(suo)(suo)得(de)，依(yi)法計征(zheng)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)，X員工1月應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額5000-500+（500-5000*4%）*2-3500=1600元(yuan)，對(dui)應適(shi)用的(de)(de)稅(shui)(shui)率為(wei)10%，速算扣(kou)除數為(wei)105元(yuan)，所(suo)(suo)以(yi)M公司(si)應為(wei)X員工1月代(dai)扣(kou)代(dai)繳個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)1600*10%-105=55元(yuan)。

供稿人：秦文禮